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科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例

——關(guān)于以作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

2019 年 6 月，甲高校將環(huán)境學(xué)院 A 教授團(tuán)隊(duì)完成的“一種廢電路板與**廢液有價(jià)金屬協(xié)同回收方法”等 2 項(xiàng)發(fā)明專利，作價(jià) 90 萬(wàn)元，聯(lián)合乙公司共同出資設(shè)立丙公司，甲高校（含院系及其團(tuán)隊(duì)部分）占股 30%。甲高校將本次科技成果轉(zhuǎn)化所獲丙公司 30%股權(quán)分配如下：學(xué)校 7%、環(huán)境學(xué)院 8%，獎(jiǎng)勵(lì) A 教授團(tuán)隊(duì) 85%。按照甲高校管理規(guī)定，歸屬于學(xué)校和環(huán)境學(xué)院的 15%股權(quán)（共計(jì)丙公司股權(quán)的 4.5%）由甲高校進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理。甲高校、A 教授和乙公司三方簽署了出資協(xié)議，并按規(guī)定完成了產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。根據(jù)投資協(xié)議約定，甲高校以知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資 13.5 萬(wàn)元，占股 4.5%；A 教授以知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資 76.5 萬(wàn)元，占股 25.5%；乙公司以貨幣資金出資210 萬(wàn)元，占股 70%。甲高校無(wú)權(quán)決定丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，甲高校對(duì)丙公司采用成本法核算。

甲高校按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)發(fā)明專利進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將專利依法取得時(shí)發(fā)生的專利申請(qǐng)階段的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。截至 2019 年 6 月，甲高校轉(zhuǎn)讓的兩項(xiàng)發(fā)明專利基本情況如下：

科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例：以作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化的處理

2020 年丙公司沒(méi)有進(jìn)行分紅，2021 年 1 月丙公司宣告向股東分紅50萬(wàn)元，按照持股比例甲高校確認(rèn)應(yīng)收股利2.25萬(wàn)元，2021 年 2 月甲高校收到丙公司分紅款。2022 年，甲高校將對(duì)丙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 150萬(wàn)元。

二、案例分析及賬務(wù)處理

（一）初始投資時(shí)。

分析：該案例科技成果采用作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第二十三條相關(guān)規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，并將無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)外投資時(shí)的評(píng)估價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。

賬務(wù)處理：2019 年 6 月，按照約定甲高校與第三方合作設(shè)立丙公司，甲高校賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 13.5 萬(wàn)元

無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 0.11 萬(wàn)元

貸：無(wú)形資產(chǎn) 0.48 萬(wàn)元

其他收入 13.13 萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（二）持有期間分紅時(shí)。

分析：該案例科技成果作價(jià)投資后持有期間丙公司向甲高校分紅，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——投資》第十六條相關(guān)規(guī)定：在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。

賬務(wù)處理：

1.2021年1月，丙公司宣告分紅時(shí)甲高校賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)收股利——丙公司 2.25 萬(wàn)元

貸：投資收益 2.25 萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

2.2021 年 2 月，甲高校收到分紅款時(shí)賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 2.25 萬(wàn)元

貸：應(yīng)收股利——丙公司 2.25 萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 2.25 萬(wàn)元

貸：投資預(yù)算收益 2.25 萬(wàn)元

（三）股權(quán)處置時(shí)。

分析：該案例科技成果作價(jià)投資后股權(quán)轉(zhuǎn)讓，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——投資》第十九條相關(guān)規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理，或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十三條相關(guān)規(guī)定，國(guó)家設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化科技成果所獲得的收入全部留歸本單位。甲高校應(yīng)該將本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 1 號(hào)》相關(guān)規(guī)定：事業(yè)單位處置以科技成果轉(zhuǎn)化形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按規(guī)定所取得的收入全部留歸本單位的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，按照處置時(shí)確認(rèn)的投資收益金額，貸記“投資預(yù)算收益”科目，按照貸方差額，貸記“其他預(yù)算收入”科目。

賬務(wù)處理：2022 年，甲高校將持有的對(duì)丙公司相關(guān)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓至丁公司，甲高校收到丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 150 萬(wàn)元時(shí)，甲高校賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 150 萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 13.5 萬(wàn)元

投資收益——丙公司 136.5 萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 150 萬(wàn)元

貸：其他預(yù)算收入 13.5 萬(wàn)元

投資預(yù)算收益 136.5 萬(wàn)元

來(lái)源：財(cái)政部

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