去年檢查了一戶企業(yè)，是區(qū)里的上市公司，主要是做工業(yè)自動化控制軟件的技術(shù)開發(fā)，這種大企業(yè)都有很專業(yè)的財(cái)務(wù)部門，各方面做的都是比較規(guī)范的。即便如此，在一些稅收法規(guī)上的理解或者辦理程序上還是會出現(xiàn)一些偏差。比如說該公司在享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠上就出了一點(diǎn)問題。有稅法明確規(guī)定在軟件產(chǎn)品與一般貨物進(jìn)項(xiàng)核算上，對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂＝?jīng)檢查，該公司有專門用于軟件產(chǎn)品開發(fā)的設(shè)備(燒錄機(jī)、電腦等),進(jìn)項(xiàng)稅額按照銷售收入的比例進(jìn)行了分?jǐn)?該部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部記入軟件產(chǎn)品即征即退進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)，造成了一般貨物少繳了增值稅。

在此提醒：軟件產(chǎn)品增值稅即征即退是對軟件產(chǎn)品（嵌入式軟件）增值稅負(fù)超過3%給以稅收返還的優(yōu)惠。作為一項(xiàng)返還稅收優(yōu)惠，這項(xiàng)優(yōu)惠引起的風(fēng)險(xiǎn)頗多。

1.務(wù)必完成軟件產(chǎn)品增值稅即征即退備案。取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

2.確定軟件產(chǎn)品銷售額。軟件產(chǎn)品當(dāng)中的嵌入式軟件產(chǎn)品比較特殊，嵌入式軟件產(chǎn)品以整套設(shè)備出售，對于其中的軟件部分需要在設(shè)備總額基礎(chǔ)上扣除硬件設(shè)備部分銷售額倒算得出。采用組成計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。

3.關(guān)注發(fā)票開具問題。根據(jù)軟硬件是否分開開具，銷售嵌入式軟件產(chǎn)品有兩種開具方法：一種是將設(shè)備和軟件合并開具，另一種是將設(shè)備和軟件分行開具。設(shè)備和軟件合并開具時(shí)候，必須在備注欄體現(xiàn)軟件部分銷售額。實(shí)務(wù)當(dāng)中，申報(bào)導(dǎo)入軟件產(chǎn)品數(shù)據(jù)，開在備注欄的軟件部分需要另外進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，不少做軟件產(chǎn)品退稅的企業(yè)并不采用設(shè)備合并開具做法。如甲方對發(fā)票開具沒有特別要求，建議采用分行開具方法。

4.區(qū)分軟、硬件核算和注意進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)倖栴}。納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目和專欄，并按規(guī)范的會計(jì)流程進(jìn)行核算，形成相應(yīng)的分類賬，反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策增值稅一般納稅人，在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，對進(jìn)項(xiàng)也有嚴(yán)格要求：

①對于水、電等共同耗費(fèi)，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，難以直接劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

②對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。