ID：內(nèi)審師修行與實(shí)戰(zhàn)（shenjizhishi）

本文側(cè)重于和內(nèi)審同行們的交流，偏向于內(nèi)控和實(shí)戰(zhàn)，與外部審計(jì)關(guān)注的點(diǎn)兒不太一樣。

一、弱化外審關(guān)注的重點(diǎn)

因?yàn)榉窒淼氖莾?nèi)部審計(jì)，所以不太關(guān)注那些對(duì)于外審來(lái)說(shuō)很重要的審計(jì)內(nèi)容和程序，與傳統(tǒng)的關(guān)于應(yīng)收賬款的審計(jì)差異較大。

本文不太關(guān)注以下幾項(xiàng)：

1.賬務(wù)處理：如果你的內(nèi)審任務(wù)更偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，可多關(guān)注這一塊兒，針對(duì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告、分析以及原始憑證；

2.函證：對(duì)于外審來(lái)說(shuō)，這是評(píng)估應(yīng)收賬款真實(shí)性的最有力證據(jù)，因?yàn)橥鈱応P(guān)注“企業(yè)集體業(yè)績(jī)?cè)旒佟憋L(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)基本上不存在這種假設(shè)。

3.賬齡分析：內(nèi)審當(dāng)然也需要賬齡分析，但應(yīng)該建立在內(nèi)部控制程序的基礎(chǔ)上來(lái)分析，如：不同賬齡應(yīng)該采用的哪種“催收方式”，而不是僅僅用于“壞賬估計(jì)”。

4.壞賬準(zhǔn)備：財(cái)務(wù)賬上的“壞賬準(zhǔn)備”科目是基于“財(cái)務(wù)制度要求”、“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”或“稅務(wù)籌劃”的考慮，而我們內(nèi)審關(guān)注點(diǎn)兒應(yīng)該放在“回收難度”上。

5.報(bào)表：內(nèi)審不關(guān)注對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告，更關(guān)注內(nèi)部的各類(lèi)管理報(bào)表和臺(tái)賬。

二、對(duì)于內(nèi)審來(lái)說(shuō)，“應(yīng)收賬款”包括哪些？

如果老板讓你去審計(jì)“應(yīng)收賬款”，如果你只是盯著“應(yīng)收賬款”這一個(gè)科目來(lái)看，那你就狹隘啦。

在老板眼中，只要是“應(yīng)該收而沒(méi)有收到”的錢(qián)都是“應(yīng)收賬款”，會(huì)計(jì)科目中，除了“應(yīng)收賬款”科目外，還包括其他科目，如：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款，甚至還有一些已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用的墊付款項(xiàng)。

這個(gè)度，需要內(nèi)審師去把握！

但有幾項(xiàng)內(nèi)容一定要注意：（1）應(yīng)收的收入款；（2）代付款和該收的各種保證金；（3）各類(lèi)定金和預(yù)收款；（4）放出的外債或到期投資款等等。

當(dāng)然，重點(diǎn)還是在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生的應(yīng)收款賬上，下文仍舊以此為主。

三、內(nèi)審工作的重點(diǎn)

總體來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款的審計(jì)要做到以下幾點(diǎn)：

1.數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。各類(lèi)臺(tái)賬、管理報(bào)表、入賬信息是否都相符。

2.合規(guī)審計(jì)。合同、制度、流程是否執(zhí)行到位，相關(guān)崗位、人員是否盡職？

3.內(nèi)控缺陷。包括組織架構(gòu)、流程設(shè)置、人員管理，也包括合同、制度等標(biāo)準(zhǔn)的完善程度，是否能促進(jìn)應(yīng)收賬款和管理和快速回收？

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估各類(lèi)應(yīng)收賬款的可收回性，及存在的風(fēng)險(xiǎn)在哪？

5.整體分析，分析現(xiàn)在應(yīng)收款的歷史水平、壞賬占比、周轉(zhuǎn)速度、重要金額和客戶(hù)分析等，這是一項(xiàng)由審計(jì)部門(mén)出具的獨(dú)立性分析，更具客觀性。

四、審前準(zhǔn)備工作

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，審計(jì)前期工作做好了，就成功一大半了。

1.資料需求

審計(jì)人員在發(fā)送《審計(jì)通知書(shū)》或口頭通知時(shí)，一定先做一個(gè)《資料需求清單》，搜集一些審計(jì)所需的前期資料，做好審前準(zhǔn)備工作。

不要求事無(wú)巨細(xì)，但應(yīng)該包括以下幾項(xiàng)主要內(nèi)容：

（1）《合同》文本或類(lèi)似協(xié)議；

（2）《合同臺(tái)賬》，含收款節(jié)點(diǎn)和實(shí)收；

（3）《應(yīng)收賬款管理臺(tái)賬或報(bào)表》（未必有），含應(yīng)收時(shí)間和金額、實(shí)收時(shí)間和金額、逾期金額、違約金、催收進(jìn)度和逾期原因描述等；

（4）《關(guān)于應(yīng)收款的管理規(guī)定》包括財(cái)務(wù)應(yīng)收制度，和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的內(nèi)控管理制度；

（5）《催告函》、《訴訟臺(tái)賬》等催收方式的臺(tái)賬，并要求保留原始文件備查。

（6）賬齡分析、周轉(zhuǎn)率分析、分類(lèi)占比分析、重點(diǎn)客戶(hù)占比分析（這一項(xiàng)可以自己分析，如果公司有，可以要現(xiàn)成的）；

2.審計(jì)底稿

如果之前沒(méi)做過(guò)這項(xiàng)審計(jì)，建議做一份自用的《審計(jì)底稿》或《審計(jì)方案》，excel版的，不要弄虛頭巴腦的東西。

主要結(jié)合以前的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、內(nèi)控制度、合同協(xié)議三項(xiàng)內(nèi)容來(lái)做。

審計(jì)底稿包括3項(xiàng)內(nèi)容就行。

（1）分類(lèi)：審計(jì)師根據(jù)個(gè)人需求來(lái)分類(lèi)，怎么實(shí)用怎么來(lái)；可以按職能部門(mén)分，可以按應(yīng)收性質(zhì)分，也可以按賬齡分，還可以按催收程序分。

（2）標(biāo)準(zhǔn)程序：合同怎么約定的，制度怎么規(guī)定的，把涉及到的內(nèi)容全部納入底稿，一項(xiàng)一項(xiàng)列進(jìn)去。這一項(xiàng)才是核心，找到這些點(diǎn)就知道要審計(jì)什么啦。

（3）審計(jì)程序怎么開(kāi)展：在底稿里不要求寫(xiě)得有多明細(xì)，重點(diǎn)是整理和拓展思路。

不要求審計(jì)底稿有多豐滿(mǎn)，就是用來(lái)梳理審計(jì)要點(diǎn)的，避免遺漏重要項(xiàng)。如果你是高手，胸有成竹，那么做不做底稿或方案都無(wú)所謂。

五、重要審計(jì)程序

審計(jì)底稿里有一項(xiàng)是“標(biāo)準(zhǔn)”，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后開(kāi)展審計(jì)程序，大概說(shuō)幾項(xiàng)吧。

1.數(shù)據(jù)管理：一項(xiàng)容易入報(bào)告的內(nèi)容，基于《審計(jì)需求清單》內(nèi)所提內(nèi)容，如果財(cái)務(wù)或相關(guān)部門(mén)沒(méi)有相關(guān)臺(tái)賬或數(shù)據(jù)信息，這本身就是一項(xiàng)管理缺陷，可入報(bào)告。

2.表單、賬表相符：合同應(yīng)收條款、內(nèi)控制度要求的應(yīng)收條款，與相關(guān)臺(tái)賬和入賬信息是否相符，不要小看這一程序，很多時(shí)候一些管理報(bào)表內(nèi)缺少相關(guān)數(shù)據(jù)，也會(huì)因?yàn)檫z漏而沒(méi)有催收或上報(bào)。

3.數(shù)據(jù)分析：合同和實(shí)際履行節(jié)點(diǎn)、發(fā)票、已收款、應(yīng)收未收款，余額；把上幾項(xiàng)數(shù)據(jù)做到一個(gè)表格里，你可能就會(huì)發(fā)現(xiàn)：勾稽關(guān)系不對(duì)。

這時(shí)，一些特殊事項(xiàng)就引出來(lái)了：合同違約扣款、打折、逾期申請(qǐng)、退貨等等，一項(xiàng)一項(xiàng)復(fù)核，有時(shí)也能引出舞弊線索。

4.合同和制度。合同雖然是一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，但也是我們審計(jì)對(duì)象，包括：收款節(jié)點(diǎn)的合理性，付款逾期違約金、爭(zhēng)議解決方式，結(jié)合業(yè)務(wù)開(kāi)展情況來(lái)評(píng)估條款中存在的風(fēng)險(xiǎn)，如果合同內(nèi)容有缺陷就提出來(lái)，同樣，內(nèi)控管理制度也是。

5.催收程序1：按照合同條款或制度要求，查看相關(guān)部門(mén)是否執(zhí)行了催收程序，包括：催告函、訴訟處理、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部流轉(zhuǎn)單據(jù)等?，F(xiàn)有的逾期付款理由是否合理和真實(shí)？

6.催收程序2：目前，各行各業(yè)基本上都處于買(mǎi)房市場(chǎng)，一般情況下，出現(xiàn)應(yīng)收款延期也只能默默忍受，很少通過(guò)訴訟解決。尤其是遇到戰(zhàn)略性客戶(hù)，只能忍！

但是，并不代表企業(yè)無(wú)計(jì)可施，比如：催告函、現(xiàn)金折扣、上游部門(mén)助力（比如農(nóng)民工堵門(mén)）、招待和回扣、票據(jù)貼現(xiàn)支付、資產(chǎn)抵款、擔(dān)保、抵押質(zhì)押等等，要想著法把錢(qián)要回來(lái)。

這時(shí)，我們審計(jì)人員就要看公司是否執(zhí)行了“有效”的催收程序，是否有相關(guān)的催收程序？

7.評(píng)估分析：先分析歷史回收比例；再結(jié)合職能部門(mén)，對(duì)現(xiàn)有的應(yīng)收款進(jìn)行充分評(píng)估，重點(diǎn)是對(duì)“可回收比例”的評(píng)估和死賬等，最后出具一份《應(yīng)收款分析表》。

核心，是基于歷史經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)部評(píng)估，與財(cái)務(wù)分析未必一致；

對(duì)于大額“壞賬”，需要進(jìn)一步搜集證據(jù)，深入分析。

8.關(guān)于賬務(wù)處理的一點(diǎn)想法：對(duì)于所有的主營(yíng)收入，無(wú)論收款與開(kāi)票是否同步，均通過(guò)“應(yīng)收賬款”（預(yù)收賬款也行，但只能選一個(gè)）中間科目處理。

收款時(shí)，借現(xiàn)金，貸應(yīng)收賬款；開(kāi)票時(shí)，借應(yīng)收賬款，貸收入；

這樣，從賬上就能直接看出某客戶(hù)付了多少錢(qián)，開(kāi)了多少票，比手工臺(tái)賬更準(zhǔn)確。

六、審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告還是老一套，包括：標(biāo)準(zhǔn)、問(wèn)題、原因、影響、結(jié)論和建議，按不同的審計(jì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)項(xiàng)一項(xiàng)地寫(xiě)，本文就不再多言。

報(bào)告內(nèi)最難的是一些內(nèi)控缺陷和風(fēng)險(xiǎn)提示類(lèi)建議，未必能被人接受。

但是，我們?nèi)耘f可以將其作為“參考性建議”提出來(lái)。

請(qǐng)多多關(guān)注轉(zhuǎn)發(fā)！

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