內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的核心內(nèi)容之一，是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的 可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。內(nèi)部 控制是組織提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基 礎(chǔ)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制進(jìn)行審計監(jiān)督，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我 監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，是健全有效的內(nèi)部控制的重要組成部 分，也是內(nèi)部審計更好地發(fā)揮其在風(fēng)險管理和公司治理中的作用、實(shí)現(xiàn) 自身價值的需要。

內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

組織層面內(nèi)部審計

組織層面內(nèi)部審計，通常也稱從整體層面的審計，應(yīng)通過審查內(nèi)部 環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個要素，對組 織層面內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評價。

1.審查與評價內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，代表著組織治理層和高級管理層對內(nèi)部控制的重視程度，影響著所有層級的員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。 良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有在良好的內(nèi)部控制 環(huán)境下，組織才能建立完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效地執(zhí)行。

內(nèi)部審計人員在開展內(nèi)部控制環(huán)境要素的審計時，應(yīng)關(guān)注組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會責(zé)任等，以進(jìn)行審查和評 價。

(1) 組織架構(gòu)

組織架構(gòu)是指組織按照國家有關(guān)法律、法規(guī)、股東 (大) 會決議、 組織章程，結(jié)合本組織實(shí)際情況，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和組織 內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制 度安排。組織架構(gòu)可以分為治理架構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織架構(gòu)在設(shè)計與運(yùn)行中的各項(xiàng)風(fēng)險，并在審查和評價時重點(diǎn)關(guān)注：組織架構(gòu)的設(shè)計是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的 規(guī)定；組織架構(gòu)是否形成了重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額 資金支付業(yè)務(wù)等的集體決策或聯(lián)簽制度；組織架構(gòu)是否合理設(shè)置了內(nèi)部 職能機(jī)構(gòu)，并明確職責(zé)體現(xiàn)了不相容職務(wù)相互分離的要求；組織架構(gòu)中 是否對其治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了梳理，保證其運(yùn)行的合理性和 有效性；組織架構(gòu)中是否建立了科學(xué)的投資管控制度；組織是否定期對 組織架構(gòu)設(shè)計及運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行了評估，對存在的缺陷進(jìn)行了優(yōu) 化調(diào)整。

(2) 發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略是指組織在對現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織在制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略中的各項(xiàng)風(fēng)險，并在審查和評價時重點(diǎn)關(guān)注：組織是否在制定發(fā)展目標(biāo)時進(jìn)行了充分的 調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見；是否依據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略 規(guī)劃；董事會是否下設(shè)戰(zhàn)略委員會或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工 作，其職責(zé)和議事原則是否明確；是否根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定年度工作計 劃，編制全面預(yù)算；是否對發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)控和定期分析。

(3) 人力資源

人力資源是指組織組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄 (任) 用的各種人員，包 括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注人力資源管理領(lǐng)域的各項(xiàng)風(fēng)險，并在審查和評價時重點(diǎn)關(guān)注：組織是否結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要，制定了需求計劃 并完善引進(jìn)制度；人力資源選聘程序是否符合職位要求、公開、公平； 是否依法與員工簽訂勞動合同；是否建立了培訓(xùn)等人才培養(yǎng)的長效機(jī) 制；是否建立了人力資源的激勵約束機(jī)制和績效考核制度；是否制定了 定期輪崗制度；是否建立健全了員工的退出機(jī)制。

(4) 組織文化

組織文化是指組織在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊所認(rèn) 同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和組織精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為 規(guī)范。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織在加強(qiáng)組織文化建設(shè)中的各項(xiàng)風(fēng)險，并在審查和評價時重點(diǎn)關(guān)注：組織是否根據(jù)其發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況培育了 具有自身特色的組織文化；董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員是否 發(fā)揮了主導(dǎo)和模范作用；組織文化是否滲透到組織的生產(chǎn)經(jīng)營全過程， 并使得全員參與其中；是否定期對組織文化進(jìn)行評估，并對發(fā)現(xiàn)的問題 采取相應(yīng)的措施。

(5) 社會責(zé)任

社會責(zé)任是指組織在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量 (含服務(wù)，下同) 、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié) 約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織在履行社會責(zé)任反面的各項(xiàng)風(fēng)險，并在審查和評價時重點(diǎn)關(guān)注：是否建立了嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī) 范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度；安全生產(chǎn)措施是否到位、 責(zé)任是否落實(shí)；是否建立了嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制、檢驗(yàn)制度及售后服務(wù) 制度；組織是否建立并執(zhí)行了環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約制度；是否依法保護(hù) 員工的合法權(quán)益。

2.審查與評價風(fēng)險評估

每個組織都會在經(jīng)營活動中面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險。組織 的管理層應(yīng)當(dāng)確定組織可以承受的風(fēng)險水平，識別可能面臨的風(fēng)險、評 估其嚴(yán)重程度并采取相應(yīng)的措施。

(1) 組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的溝通

制定目標(biāo)是風(fēng)險評估的先決條件，只有確立了既定的戰(zhàn)略和目標(biāo)， 才能實(shí)施有效的控制。組織的風(fēng)險評估就是對組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中 出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行評估，而組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的溝通保證了風(fēng)險評估在組織 內(nèi)部的貫徹。

內(nèi)部審計人員在審查和評價組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的溝通時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)

注：組織目標(biāo)是否恰當(dāng)，是否與組織的戰(zhàn)略、環(huán)境相適應(yīng)，總目標(biāo)能否 傳達(dá)到相關(guān)層次；具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的目標(biāo)與整體目標(biāo)是否相互 協(xié)調(diào)；是否明確影響整體戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵因素；各級管理人員是否能夠 參與目標(biāo)制定，并明確相關(guān)責(zé)任。

(2) 風(fēng)險評估過程

風(fēng)險評估過程是組織對風(fēng)險進(jìn)行評估的實(shí)施過程，包括風(fēng)險識別、對風(fēng)險重大性的評估、對風(fēng)險發(fā)生可能性的評估以及應(yīng)對措施的確定。

內(nèi)部審計人員在審查和評價風(fēng)險評估過程時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：組織是否建立了完備的風(fēng)險識別機(jī)制；是否建立了有效的評估風(fēng)險方法；是否 通過正式的分析程序來進(jìn)行風(fēng)險分析。

(3) 對風(fēng)險的管理

內(nèi)部審計人員在審查和評價風(fēng)險評估過程時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：是否建立了某種機(jī)制，識別和應(yīng)對可能對企業(yè)產(chǎn)生重大且普遍影響的變化；企 業(yè)風(fēng)險管理部門是否建立了某種流程，以識別經(jīng)營環(huán)境發(fā)生的重大變 化；企業(yè)財務(wù)部門是否建立了流程，以適應(yīng)會計準(zhǔn)則的重大變化，當(dāng)企 業(yè)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄流程時是否及時通知財務(wù)部門。

3.審查與評價控制活動

控制活動是組織通過政策和程序所采取的行動的總稱，包括授權(quán)審 批控制、不相容職務(wù)分離控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控 制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制以及合同管理控制等。

4.審查與評價信息和溝通

在高速發(fā)展的信息時代，準(zhǔn)確的信息和及時的溝通對組織運(yùn)營具有 至關(guān)重要的影響。在不斷變化的環(huán)境中，良好的信息與溝通系統(tǒng)可以讓 組織應(yīng)對運(yùn)營中遇到的各類風(fēng)險。

對信息與溝通要素進(jìn)行審查和評價時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)分別考慮 信息與溝通兩個方面的內(nèi)容。信息分為內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息 包括管理層建立的記錄及報告經(jīng)營業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有 者權(quán)益的辦法與記錄；外部信息包括市場占有率、法律法規(guī)和顧客反饋 等信息。溝通應(yīng)當(dāng)使員工了解其職責(zé)，并能保持其對財務(wù)報告的控制。 它包括使員工了解其在會計系統(tǒng)中的工作，如何與他人聯(lián)系，如何向上 級報告例外情況。溝通的方式主要有組織規(guī)章制度、財務(wù)制度、備查簿 以及口頭交流和管理示例等。

內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)指引中有關(guān)內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)、財務(wù)報告等規(guī)定為依據(jù)，對信息處理和傳遞的及時性、反舞弊機(jī)制的健全 性、財務(wù)報告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查和評價。

(1) 內(nèi)部信息傳遞

在審查和評價內(nèi)部信息傳遞時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部報告系統(tǒng)是否功 能健全、內(nèi)容完整；向適當(dāng)人員提供的信息是否充分、具體和及時，使 之能夠有效履行其職責(zé)；是否明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求及密 級分類、傳遞方式、傳遞范圍以及各管理層級的職責(zé)權(quán)限等；對不恰當(dāng) 事項(xiàng)和行為是否建立了溝通渠道。

(2) 財務(wù)報告

在審查和評價財務(wù)報告時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：組織是否按照國家統(tǒng)一的 會計準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行會計記錄和財務(wù)報告的編制；財務(wù)報告是否內(nèi)容 完整、數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、沒有漏報；是否定期進(jìn)行收入、費(fèi)用、成 本、資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量等的財務(wù)分析，并傳達(dá)給有關(guān)的管理層。

(3) 信息系統(tǒng)

在審查和評價信息系統(tǒng)時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：信息系統(tǒng)的開發(fā)及變更是否 與企業(yè)戰(zhàn)略計劃相適應(yīng)；管理層是否提供適當(dāng)?shù)娜肆拓斄σ蚤_發(fā)必需 的信息系統(tǒng)；是否建立了嚴(yán)格的用戶管理制度；是否建立了系統(tǒng)數(shù)據(jù)定 期備份制度；是否對信息系統(tǒng)進(jìn)行了安全策略的保護(hù)。

5.審查與評價內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是對內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評估的過程，是在內(nèi)部控制實(shí) 施過程中必不可少的環(huán)節(jié)。通過定期地評估，對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，可 以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的問題，并進(jìn)行改正，以確保內(nèi)部控制 系統(tǒng)可以持續(xù)有效地進(jìn)行。

內(nèi)部審計人員在審查和評價組織的內(nèi)部監(jiān)督時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：組織對經(jīng)營業(yè)績是否進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督；組織是否對內(nèi)部控制進(jìn)行定期的評 價；組織管理層是否會采納監(jiān)督人員的建議，及時糾正控制運(yùn)行中的偏 差；組織是否建立協(xié)助管理層進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu) (如監(jiān)事會、審計委員會 和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等) 。

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部審計

企業(yè)內(nèi)部控制的政策和程序，更多、更具體地體現(xiàn)在其日常經(jīng)營的 業(yè)務(wù)活動中。要想做到對內(nèi)部控制設(shè)計的合理健全性和運(yùn)行的有效性進(jìn) 行全面的測試和評價，還應(yīng)對業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行情況進(jìn)行 審查和評價。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需求和業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)，針對 采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、 業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行審查 和評價。

(1)資金活動至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險的控制：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危 機(jī)；投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷 裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷 入財務(wù)困境或資金冗余；資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵 占、抽逃或遭受欺詐。

(2)采購至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險的控制：采購計劃安排不合 理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn) 停滯或資源浪費(fèi)；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機(jī) 制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或 遭受欺詐；采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物資、資金 損失或信用受損。

(3)資產(chǎn)管理至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險的控制：存貨積壓或短 缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn) 更新改造不夠，使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺 乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè) 法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

(4) 銷售業(yè)務(wù)至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險的控制：銷售政策和策略不當(dāng)、市場預(yù)測不準(zhǔn)確、銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢、庫 存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信用管理不到位、結(jié)算方式選擇不當(dāng)、賬 款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能回收或遭受欺詐；銷售過程存在 舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

(5) 研究與開發(fā)至少應(yīng)關(guān)注以下幾方面風(fēng)險的控制：研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；研發(fā)人員配 備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失 ??；研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

(6) 工程項(xiàng)目至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險的控制：立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí) 現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失??；項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致 中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價格失實(shí)及相關(guān)人員涉案；工程 造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，可能導(dǎo)致項(xiàng)目投 資失控；工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，可能 導(dǎo)致工程質(zhì)量低下，進(jìn)度延遲或中斷；竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不 嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。

(7) 擔(dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險的控制：對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤 或遭受欺詐；對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不 力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；擔(dān)保過程中存在舞弊 行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

(8) 業(yè)務(wù)外包至少應(yīng)關(guān)注以下方面風(fēng)險的控制：外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控 不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低下，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮外包的優(yōu)勢；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。

內(nèi)部控制審計的方法

訪談法

訪談法是內(nèi)部審計人員在審計過程中為了獲取有關(guān)信息，與組織中 的職員直接進(jìn)行的面對面口頭交流，是一種重要的審計數(shù)據(jù)收集技術(shù)。 審計訪談按照訪談過程的控制程度劃分為結(jié)構(gòu)性訪談和非結(jié)構(gòu)性訪談。 結(jié)構(gòu)性訪談需要事先設(shè)計、精心策劃，有調(diào)查表或問題清單等書面資 料，內(nèi)部審計人員對訪談過程實(shí)施有力的控制，常用于完成調(diào)查表或流 程圖。非結(jié)構(gòu)性訪談無須事先策劃，過程自由，沒有過多控制，常用于 審計初步調(diào)查。

審計訪談按照參加人數(shù)劃分為個別訪談和會議訪談。個別訪談是內(nèi) 部審計人員和被訪者一對一的面談；會議訪談是內(nèi)部審計師和被訪者的 一方或雙方有多人參加的訪談。

訪談法在獲取審計證據(jù)中的應(yīng)用如下。

1.審計首次會議時的訪談

首次會議的訪談是指審計項(xiàng)目組和客戶管理層進(jìn)行的第一次面對面 交談，其目的在于說明審計目的、審計范圍和要求客戶協(xié)助的事項(xiàng)，并 期望客戶介紹情況以便審計人員對審計對象有進(jìn)一步了解。內(nèi)部審計人 員最好在訪談開始前事先發(fā)放內(nèi)部審計宣傳手冊，并結(jié)合已經(jīng)致送客戶 的審計通知書進(jìn)行談話，便于客戶理解及會后閱讀。

首次會議的訪談實(shí)際上還不是嚴(yán)格意義上的審計工作訪談，更多的 是一種建立關(guān)系的接觸和象征性的溝通。當(dāng)客戶的最高主管參加會議時，審計執(zhí)行主管也應(yīng)參加，這樣有利于雙方建立起融洽的關(guān)系。

2.審計初步調(diào)查時的訪談

審計初步調(diào)查時的訪談是為了了解審計項(xiàng)目的總體情況，因此，可 能并沒有經(jīng)過正式的準(zhǔn)備，而是隨時就關(guān)心的情況做簡短的會談，會談 的場地也可能臨時選擇在調(diào)查地點(diǎn)，如庫房、財務(wù)辦公室等。但是，這時的訪談也要引起內(nèi)部審計人員的足夠重視，事先應(yīng)充分做好調(diào)查事項(xiàng) 相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作并謹(jǐn)慎行事，避免產(chǎn)生不良印象，從而建立起客戶 對內(nèi)部審計人員的信任。

3.實(shí)地調(diào)查階段的訪談

由于此時進(jìn)入了主要的審計數(shù)據(jù)收集階段，訪談的應(yīng)用會更多。此時訪談的目的有兩個：

一是獲取審計信息，尤其是希望獲取關(guān)于重要問 題的信息，或者希望印證其他來源的信息；

二是就審計建議同客戶進(jìn)行 交流，這在雙方存在不同意見時尤為必要。

4.審計終止會議時的訪談

在審計報告發(fā)表以前，重大的審計結(jié)果應(yīng)通過口頭或書面形式提交 給客戶管理層，并召開審計終止會議加以討論。會議前可以提交審計報 告草稿，如果來不及擬出審計報告草稿，可以提交審計結(jié)果匯總表等相 關(guān)材料作為會議的討論基礎(chǔ)。

5.涉及舞弊的訪談

雖然內(nèi)部審計人員不是專職調(diào)查舞弊的專家，但是很多組織會要求 內(nèi)部審計師進(jìn)行舞弊調(diào)查。還有的組織為了預(yù)防職務(wù)犯罪及盡早發(fā)現(xiàn)舞 弊行為，規(guī)定所有職員定期參加訪談，而訪談工作的組織往往由內(nèi)部審 計部門負(fù)責(zé)。顯然，與舞弊嫌疑人訪談或進(jìn)行這樣的“預(yù)防”訪談是一件 很棘手的事情，需要特殊的訪談技巧。

穿行測試是指重新執(zhí)行被審計單位的控制活動。企業(yè)有一些與內(nèi)部 控制相關(guān)的活動，會產(chǎn)生相應(yīng)的憑證和記錄。但是只檢查這些憑證和記 錄，尚不足以讓審計人員評價這些控制活動是否有效地得到了執(zhí)行。例如，假定某員工負(fù)責(zé)核實(shí)銷售發(fā)票上的銷售價格與價格表是否相符，而 銷售發(fā)票又沒有留下任何痕跡表明該員工已經(jīng)核實(shí)過銷售價格。在這種 情況下，審計人員通常采用的對策是，重新執(zhí)行該控制活動，看看能否 得到恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果。

測試人員根據(jù)有關(guān)的資料和業(yè)務(wù)處理程序，重復(fù)做一 遍已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)，并比較處理結(jié)果，從而判明內(nèi)部控制的運(yùn)行是否有效。如根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)，月終匯總編制“產(chǎn)成品發(fā)出匯總表”與原 來的匯總表核對，根據(jù)有關(guān)記錄重新編制“產(chǎn)品成本計算單”計算出產(chǎn)品 成本和期末在產(chǎn)品成本，并與原來的成本計算單進(jìn)行比較等。如何處理 后的新結(jié)果與被審計單位的處理結(jié)果相同，則說明其內(nèi)部控制運(yùn)行已發(fā) 揮了功能。

實(shí)地調(diào)查法

實(shí)地調(diào)查法有兩種：現(xiàn)場觀察法和詢問法。

現(xiàn)場觀察法是調(diào)查人員憑借自己的眼睛或借助攝像器材，調(diào)查現(xiàn)場 直接記錄正在發(fā)生的市場行為或狀況的一種有效的收集資料的辦法。其 特點(diǎn)是被調(diào)查者是在不知曉的情況下接受調(diào)查的。

1.現(xiàn)場觀察法的類型

(1) 直接觀察法，就是在現(xiàn)場憑借自己的眼睛觀察市場行為的方法。

(2) 環(huán)境觀察法，就是以普通人的身份對調(diào)查對象的所有環(huán)境因素進(jìn)行觀察以獲取調(diào)查資料的方法。

2.詢問法

詢問法，是指將所調(diào)查的事項(xiàng)，以當(dāng)面電話或書面的形式向被調(diào)查 者提出疑問，以獲得所需的調(diào)查資料的調(diào)查方法。這是一種最常用的市 場實(shí)地調(diào)查方法，也可以說是一種特殊的人際關(guān)系或現(xiàn)代公共關(guān)系。正 因?yàn)槿绱?，調(diào)查人員應(yīng)該清楚地認(rèn)識到，詢問調(diào)查不僅要收集到被調(diào)查 所期望的資料，而且還要在調(diào)查中給被調(diào)查對象留下良好的印象，樹立 公司的形象，可能時應(yīng)該將被調(diào)查對象作為潛在用戶加以說服。

詢問法包括直接訪問法、電話訪問法、計算機(jī)輔助電話調(diào)查法 (CATI法) 、郵案方法、固定樣本調(diào)查法。

抽樣法

抽樣法是指企業(yè)針對具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率 及固有風(fēng)險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對 業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而對業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的有效性做出評價的 方法。

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