各會員單位：

為了適應(yīng)新時期內(nèi)部審計的發(fā)展要求，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則在內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系中的統(tǒng)領(lǐng)性和指導(dǎo)性，更好發(fā)揮內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則的作用，我會組織修訂了《第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，經(jīng)中國內(nèi)部審計協(xié)會第七屆常務(wù)理事會第十一次會議審議通過，現(xiàn)予以印發(fā)，自2023年7月1日起施行。2014年1月1日起施行的《第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》同時廢止。

希望各會員單位加強(qiáng)宣傳，組織學(xué)習(xí)。實施過程中如有問題，請及時反饋我們。

中國內(nèi)部審計協(xié)會

2023年6月13日

附件一：

第1101 號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則

（2023 年修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的責(zé)任，根據(jù)《審計法》及其實施條例，以及其他有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。

第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章 一般準(zhǔn)則

第四條 組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計人員。

第五條 內(nèi)部審計的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在組織的內(nèi)部審計章程中明確規(guī)定。

第六條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持獨立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的決策與執(zhí)行。

第七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，在實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

第八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并通過后續(xù)教育加以保持和提高。

第九條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對于實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中所獲取的信息保密。

第三章 作業(yè)準(zhǔn)則

第十條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

第十一條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用重要性原則，考慮差異或者缺陷的性質(zhì)、數(shù)量等因素，合理確定重要性水平。

第十二條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險狀況、管理需要及審計資源的配置情況，編制年度審計計劃，并報經(jīng)組織黨委（黨組）、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）或者最高管理層批準(zhǔn)。

第十三條 內(nèi)部審計人員根據(jù)年度審計計劃確定的審計項目，編制項目審計方案。

第十四條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計前，向被審計單位或者被審計人員送達(dá)審計通知書，做好審計準(zhǔn)備工作。

第十五條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)深入了解被審計單位的情況，審查和評價業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性。

第十六條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的舞弊風(fēng)險，對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告。

第十七條 內(nèi)部審計人員可以運(yùn)用審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計算和分析程序等方法，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論、意見和建議。

第十八條 內(nèi)部審計人員在實施審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注數(shù)字化環(huán)境對內(nèi)部審計工作的影響。

第十九條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄審計程序的執(zhí)行過程，獲取的審計證據(jù)，以及作出的審計結(jié)論。

第二十條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計項目完成后，及時收集整理相關(guān)信息和資料，做好歸檔工作。

第二十一條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式提供咨詢服務(wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

第四章 報告準(zhǔn)則

第二十二條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，及時出具審計報告。

第二十三條 審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰，具有建設(shè)性并體現(xiàn)重要性原則。

第二十四條 審計報告應(yīng)當(dāng)包括審計概況、審計依據(jù)、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)、審計意見和審計建議。

第二十五條 審計報告應(yīng)當(dāng)包含是否遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則的聲明。如存在未遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情形，應(yīng)當(dāng)在審計報告中作出解釋和說明。

第五章 內(nèi)部管理準(zhǔn)則

第二十六條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織黨委（黨組）、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與黨委（黨組）、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）或者最高管理層及時、高效的溝通。

第二十七條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以實行集中管理或者分級管理。

第二十八條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本組織的實際情況制定內(nèi)部審計工作手冊，指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作。

第二十九條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計質(zhì)量實施有效控制，建立指導(dǎo)、監(jiān)督、分級復(fù)核和內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，并接受內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估。

第三十條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制中長期審計規(guī)劃、年度審計計劃、本機(jī)構(gòu)人力資源計劃和財務(wù)預(yù)算。

第三十一條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立激勵約束機(jī)制，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行考核、評價和獎懲。

第三十二條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在黨委（黨組）、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）或者最高管理層的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作。

第三十三條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題和審計意見建議的落實情況，督促被審計單位做好審計整改工作。

第三十四條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理的適當(dāng)性和有效性負(fù)主要責(zé)任。

第六章 附 則

第三十五條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

第三十六條 本準(zhǔn)則自 2023 年 7 月 1 日起施行。2014 年 1月 1 日起施行的《第 1101 號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》同時廢止。

附件二：

關(guān)于《第 1101 號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》的修訂說明

一、修訂背景

中國內(nèi)部審計協(xié)會（以下稱協(xié)會）于 2003 年發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》（以下稱基本準(zhǔn)則）、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和 10 個具體準(zhǔn)則在內(nèi)的首批內(nèi)部審計準(zhǔn)則，初步建立了內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。此后，協(xié)會又陸續(xù)發(fā)布和修訂了多批內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)指南，形成了較為完善的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。2013 年，協(xié)會對包括基本準(zhǔn)則在內(nèi)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系進(jìn)行了系統(tǒng)修訂和完善。準(zhǔn)則實施情況表明，內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員規(guī)范內(nèi)部審計工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計管理，提升內(nèi)部審計質(zhì)量發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境、審計對象以及審計內(nèi)容發(fā)生了很大變化。特別是黨的十八大以來，黨中央國務(wù)院高度重視內(nèi)部審計工作?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下稱 11 號令）《中華人民共和國審計法》（以下稱《審計法》）等相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)修訂出臺。這對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。基本準(zhǔn)則在內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)領(lǐng)性和指導(dǎo)性，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計實務(wù)指南的依據(jù)，地位十分重要。因此有必要適應(yīng)新時期內(nèi)部審計的發(fā)展要求及時對基本準(zhǔn)則進(jìn)行修訂完善。

二、修訂原則

（一）保持基本準(zhǔn)則的連續(xù)性和穩(wěn)定性

實踐證明，基本準(zhǔn)則的專業(yè)性得到了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和廣大內(nèi)審人員的充分認(rèn)可和遵循，具有科學(xué)性和適用性。此次修訂在保持基本準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)不變的基礎(chǔ)上，堅持專業(yè)性內(nèi)容非必要不調(diào)整的原則，盡量保留被內(nèi)部審計實踐證明比較成熟的規(guī)定，同時對確有必要修改的內(nèi)容作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、充實和完善。

（二）體現(xiàn)基本準(zhǔn)則的前瞻性和先進(jìn)性

此次修訂深入研究了近年來內(nèi)部審計實踐的先進(jìn)經(jīng)驗和做法，體現(xiàn)中國內(nèi)部審計的特色，同時適當(dāng)參考了《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》的最新理念，使修訂后的基本準(zhǔn)則能夠體現(xiàn)先進(jìn)的內(nèi)部審計理念，反映良好的內(nèi)部審計實踐，發(fā)揮基本準(zhǔn)則引領(lǐng)內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的重要作用。

（三）突出基本準(zhǔn)則的規(guī)范性和指導(dǎo)性

此次修訂還對基本準(zhǔn)則的相關(guān)表述進(jìn)行了修改和完善，力求使基本準(zhǔn)則既符合內(nèi)部審計理論和實務(wù)發(fā)展的需要，同時也有利于提升其規(guī)范性和指導(dǎo)性，從而推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

三、修訂的重點內(nèi)容

原基本準(zhǔn)則共計 33 條，此次修訂中，修改 7 條，新增 3條，修訂后共 36 條，重點變化如下：

（一）突出“加強(qiáng)黨對內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)”方面的規(guī)定。

為體現(xiàn)黨對內(nèi)部審計工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，與 11 號令相關(guān)規(guī)定的表述保持一致，此次修訂對第三章作業(yè)準(zhǔn)則和第五章內(nèi)部管理準(zhǔn)則中涉及的三個條款的表述進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。將原第二十四條、第三十條中“董事會”的表述統(tǒng)一修改為“黨委（黨組）、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）”；在原第十二條中增加年度審計計劃應(yīng)當(dāng)報經(jīng)組織黨委（黨組）、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）或者最高管理層批準(zhǔn)的規(guī)定。

（二）刪除原第十四條中“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位或者被審計人員送達(dá)審計通知書，做好審計準(zhǔn)備工作”中“三日”的規(guī)定。鑒于內(nèi)部審計具有內(nèi)向性、靈活性的特點，個別審計項目需要臨時開展或突擊開展，難以或不宜提前三日送達(dá)審計通知書。此外，隨著內(nèi)部審計信息化的發(fā)展，非現(xiàn)場審計、持續(xù)性審計等新的審計手段和審計方式的出現(xiàn)，使得審計項目的開始實施審計時間變得難以確定。因此，“在實施審計三日前”送達(dá)審計通知書的統(tǒng)一要求，已經(jīng)不符合內(nèi)部審計的實際情況和發(fā)展趨勢，故此次修訂予以刪除。

（三）增加數(shù)字化環(huán)境對內(nèi)部審計工作影響的相關(guān)規(guī)定。

為充分體現(xiàn)當(dāng)前數(shù)字化環(huán)境對內(nèi)部審計理念、組織方式、技術(shù)方法以及審計管理產(chǎn)生的全面而深刻的影響，此次修訂單獨在第三章作業(yè)準(zhǔn)則中增加一條，作為第十八條，規(guī)定：“內(nèi)部審計人員在實施審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注數(shù)字化環(huán)境對內(nèi)部審計工作的影響”。同時不再保留原第十五條中有關(guān)“內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的影響”的內(nèi)容，因為新規(guī)定已經(jīng)涵蓋了此項內(nèi)容，而且更為寬泛。

（四）增加審計檔案管理的規(guī)定。協(xié)會于 2016 年發(fā)布了《第 2308 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計檔案工作》，為了與之相銜接，此次基本準(zhǔn)則修訂在第三章作業(yè)準(zhǔn)則中增加一條，作為第二十條，規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計項目完成后，及時收集整理相關(guān)信息和資料，做好歸檔工作”。以此作為第 2308 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則的“上位法”，進(jìn)一步規(guī)范和指導(dǎo)審計檔案管理工作，更好體現(xiàn)審計作業(yè)規(guī)范的完整性。

（五）對第四章報告準(zhǔn)則中關(guān)于審計報告正文內(nèi)容的順序進(jìn)行了調(diào)整。根據(jù)內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗和內(nèi)審人員的意見，認(rèn)為在審計報告中先寫審計評價結(jié)論，再對審計發(fā)現(xiàn)的具體問題展開表述，接著提出相應(yīng)的審計意見和審計建議，這樣的表述順序邏輯性更強(qiáng)，更有利于審計報告使用者的閱讀理解，因此協(xié)會在 2019 年修訂發(fā)布的《第 3101 號內(nèi)部審計實務(wù)指南——審計報告》中，對原基本準(zhǔn)則和審計報告具體準(zhǔn)則中審計報告正文內(nèi)容的順序做了適當(dāng)調(diào)整。為使基本準(zhǔn)則與之相銜接，同時考慮用“審計評價”比“審計結(jié)論”能更準(zhǔn)確地反映所述內(nèi)容，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的相關(guān)規(guī)范也表述一致，因此，此次修訂將原第二十二條關(guān)于審計報告內(nèi)容的規(guī)定修改為：“審計報告應(yīng)當(dāng)包括審計概況、審計依據(jù)、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)、審計意見和審計建議”。即將原規(guī)定的“審計結(jié)論”修改為“審計評價”，并將其調(diào)整到“審計發(fā)現(xiàn)”之前。

（六）增加內(nèi)部審計推動審計整改的相關(guān)條款。近年來，黨中央、國務(wù)院高度重視審計整改工作，強(qiáng)調(diào)審計整改“下半篇文章”與審計揭示問題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進(jìn)。為強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計推動審計整改的重要性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計督促整改工作的作用，在管理準(zhǔn)則中增加一條，作為第三十三條，規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題和審計意見建議的落實情況，督促被審計單位做好審計整改工作”。

根據(jù)上述修訂，我們對基本準(zhǔn)則中的條款序號作了相應(yīng)調(diào)整。

中國內(nèi)部審計協(xié)會

2023 年 6 月

來源：審計觀察