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三：會計憑證后附單據(jù)

1：單據(jù)要素不齊全

日常實務(wù)中對于會計憑證后面的單據(jù)，一是不少企業(yè)因為缺乏嚴(yán)格的單據(jù)管理，或者缺乏嚴(yán)格的內(nèi)控管理。導(dǎo)致單據(jù)內(nèi)控要素不齊全或者流于形式，二是不管是在電算化還是erp下，存在對于單據(jù)的不重視現(xiàn)象，導(dǎo)致會計憑證后附單據(jù)不齊全。會計單據(jù)不齊全不僅是會計規(guī)范處理的要求，同時稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)法律風(fēng)險等各項管理的需求，因為單據(jù)就是證據(jù)。

“關(guān)于湖南證監(jiān)局現(xiàn)場檢查有關(guān)問題的整改報告（ 2010 年 11 月 23 日）

【問題】： 公司會計記賬憑證的制作有欠規(guī)范。如：部分記賬憑證后缺少復(fù)核人員、出納和記賬人員簽名；部分原始憑證后的原始憑證粘貼單要素不齊全。

【整改】： 對于存在部分記賬憑證缺少相關(guān)責(zé)任人簽名的問題，公司自接到《改正決定書》即日起，已陸續(xù)對上述制作欠規(guī)范的會計記賬憑證進行了整改，并更加規(guī)范了相關(guān)責(zé)任人的簽名。對于原始憑證粘貼單不齊全的問題，主要是由于檢查期間公司財務(wù)系統(tǒng)剛剛升級完成，在重新整理相關(guān)原始單據(jù)時出現(xiàn)部分歸集暫未整理到位，公司自接到《改正決定書》后已完成了單據(jù)的規(guī)范齊全。”

2：企業(yè)出于保密原因，未付單據(jù)。

一些企業(yè)出于保密原因，對于一些涉及企業(yè)內(nèi)部資料單獨保管，沒有附在憑據(jù)后面。比如工資表、年終分紅、各項提成分配表。這些單據(jù)嚴(yán)格來說也是必須附在會計憑證后面的，如果沒有附在后面，需要建立單獨的索引，以便隨時查找。“怡亞通(關(guān)于規(guī)范財務(wù)會計基礎(chǔ)工作專項活動的整改總結(jié)報告)， 2010 年 10 月 21 日

【問題】： 個別憑證的原始附件沒有附在記賬憑證后面，或未與記賬憑證建立索引。例如：因出于保密的考慮，工資薪酬類的原始憑證沒有附在記賬憑證后，而是單獨保管。

【整改】： 對前期此類憑證建立相應(yīng)的索引編號，并要求后期在制作此類憑證時也必須建立相應(yīng)的索引號以便查找。”

3：相關(guān)單據(jù)缺乏完整性與鏈條性。

以上說的是企業(yè)沒有單據(jù)或者單據(jù)不齊全的問題，其實還有一個實務(wù)中比較多的問題，就是單據(jù)的完整性與鏈條性。比如以下企業(yè)關(guān)于盤點單據(jù)的問題，就是最典型的單據(jù)完整性與鏈條性問題?！吧钐祚R A(關(guān)于規(guī)范財務(wù)會計基礎(chǔ)工作專項活動的整改總結(jié)報告)， 2010 年 10 月 26 日

【問題】： 存貨盤點報告方面問題。

【整改】：重點對以下方面進行整改： 1、盤點表電子文檔是否齊全； 2、電子文檔與紙質(zhì)盤點表是否一致； 3、盤點表是否有相關(guān)人員簽字； 4、半年度/年度紙質(zhì)盤點表是否有制表人、審核人、部門經(jīng)理簽字（半年度、年度檢查）； 5、盤點差異是否分析原因并提出整改措施。”很多企業(yè)盤點表，都是一張盤點表，然后其他的、盤點差異是否分析原因并提出整改措施都沒有。

四：會計檔案

關(guān)于會計檔案的問題，主要的是要不就是企業(yè)沒有會計檔案管理的制度，要不就是有了會計檔案管理制度，但是管理制度束之高閣，沒有具體落實制度。會計檔案管理是會計法規(guī)定的，實務(wù)中存在不少企業(yè)沒有遵從會計檔案管理規(guī)定。但是不管是從法律法規(guī)的要求來說，還是從企業(yè)內(nèi)部控制管理，企業(yè)稅務(wù)管理等方面，都需要進行嚴(yán)格的管理。15年新的會計檔案管理辦法出臺，中華人民共和國財政部 國家檔案局令第79號—會計檔案管理辦法，可見會計檔案問題法律法規(guī)方面與時俱進，企業(yè)不管從會計法律，稅務(wù)管理都需要足夠重視會計檔案管理的問題。

1：沒有會計檔案會計辦法

西藏藥業(yè)關(guān)于西藏證監(jiān)局對公司采取責(zé)令改正措施決定的整改報告（ 2013 年 12 月 25 日）

【問題】： 公司于2013年11月4日收到了中國證券監(jiān)督管理委員會西藏監(jiān)管局下發(fā)的《關(guān)于對西藏諾迪康藥業(yè)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》（藏證監(jiān)發(fā)〔 2013〕 132號）?！稕Q定》指出：部分內(nèi)部控制制度不健全，本草堂未制訂會計檔案管理辦法。

【整改】： 針檢查中發(fā)現(xiàn)的部分內(nèi)控制度不健全，特別是會計檔案管理空缺的問題，本草堂財務(wù)管理部已就此問題進行了整改，按照股份公司的內(nèi)控制度并結(jié)合本草堂實際完善了會計檔案管理制度，編制了《會計檔案登記清冊》，對歷年會計檔案進行了全面梳理并按制度要求進行規(guī)范管理。

2：有管理辦法沒有具體落實

深圳萬訊自控股份有限公司關(guān)于開展規(guī)范財務(wù)會計基礎(chǔ)工作專項活動自查報告（ 2011 年 04 月 25 日 ）

【問題】公司《財務(wù)會計管理制度》中規(guī)定：“會計檔案調(diào)閱必須經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人同意，填寫調(diào)用清單才能攜出，并在約定的期限內(nèi)收回。在經(jīng)得財務(wù)負(fù)責(zé)人同意后才能復(fù)印。”實際未按相應(yīng)規(guī)定辦理。

【整改】： 會計檔案調(diào)閱和復(fù)印時，申請人已按規(guī)定填制《會計檔案調(diào)閱申請單》，寫明調(diào)用原因、調(diào)用檔案明細(xì)、歸還期限，經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人審批后，由會計檔案管理人員辦理借調(diào)手續(xù)。現(xiàn)會計檔案調(diào)閱和復(fù)印手續(xù)規(guī)范，合理保證了會計檔案和會計信息的正確性。

張熙庭–會計之音